Докато се опитвам да представя поредния материал, един анекдот напомня за себе си: Мъж попитал своя приятел как върви търговията, а онзи му отговорил, че върви на зле, защото тези, които имали много пари били неграмотни, а тези, които били грамотни, нямали пари...
Стандартите за грамотност са различни, а причината за недостатъчно добрата финансова грамотност може би трябва да се търси в училищата.
Същността на акционерното дружество се състои в това, че капиталът е разделен на акции. Акцията дава право на един глас в Общото събрание, право на дивидент и на ликвидационен дял, съразмерни с номиналната стойност на акцията.
Емисионна стойност - акциите се поемат от учредителите, съответно от подписващите при набиране на капитала. Тя не може да бъде по-малка от номиналната стойност, но могат да се записват акции и на по-висока стойност от номиналната. Разликата между номинална и емисионна стойност се отнася във фонд "Резервен" на дружеството.
Следващият пример илюстрира продажба на акции:
Инвестиционно дружество притежава участие в друго акционерно дружество 2500 бр. акции с балансова стойност 2 лв. и номинал 1 лв. за всяка акция.
Дружеството продава чрез фондовата борса 800 акции по продажна цена 3 лв. за акция. Сумата е получена по банковата с/ка на дружеството.
Изплатен е по банков път брокерски комисион на инвестиционен посредник в размер на 300 лв.
В края на отчетния период борсовата цена на акциите според борсовия бюлетин на фондовата борса е 2,50 лв.
Иска се: да се осчетоводят стопанските операции.
Продадени акции:
Дт с/ка 503 - 2400 лв.
Кт с/ка 222 - 1600 лв.
Кт с/ка 113 - 800 лв. (цена по номинал),
където:
с/ка 503 - разплащателна сметка
с/ка 222 - дългосрочни инвестиции в асоциирани предприятия и малцинствени съучастия
с/ка 113 - инвестиционни резерви
Изплатен брокерски комисион:
Дт 113 / Кт 503 - 300 лв.
Приключване на отчетния период:
Дт 222 / Кт 112 - 850 лв.
След продажбата остават 1700 акции. Умножени по балансовата стойност, те ни дават сумата от 3400 лв. Борсовата цена е по-висока - 2,50 лв. за акция. 1700 х 2,50 = 4250 лв. От борсовата цена изваждаме балансовата, за да получим сумата на преоценъчния резерв, която е 850 лв. С нея се кредитира с/ка 112.
---------------------------------
Друг пример:
Инвестиционно дружество купува на фондовата борса 2000 акции по покупна цена 4 лв. за една акция при номинал 1 лв. в оборотен портфейл. Сумата е платена по банков път.
На централния депозитар е платена такса в размер на 20 лв. Начислен е брокерски комисион на инвестиционен посредник в размер на 200 лв.
Борсовата котировка на акциите е 4 лв. за една акция.
По-късно инвестиционното дружество продава 2000 акции по продажна цена 4,50 лв. за акция. Сумата е постъпила по банкова сметка.
Закупени акции:
Дт с/ка 511 - 8220 лв.
Кт с/ка 503 - 8020 лв.
Кт с/ка 499 - 200 лв.,
където:
с/ка 511 - Акции
с/ка 499 - Други кредитори
Обяснение: В с/ка 503 е включена стойността на сделката и платената такса на централния депозитар, а с/ка 499 съдържа начисления, но неизплатен все още брокерски комисион.
Начислени разходи по придобиването на акциите:
Дт 623 / Кт 511 със сумата от 220 лв.
Продадени акции:
Дт с/ка 503 - 9000 лв.
Кт с/ка 511 - 8000 лв.
Кт с/ка 723 - 1000 лв.,
където
с/ка 723 - приходи от операции с инвестиции
---------------------------------------
Понякога се случва инвестиционно дружество да изкупи даден запис на заповед. Записът на заповед е кредитно платежно средство - едностранно безусловно поето задължение, облечено в законоустановена писмена форма, по силата на която издателят поема задължението да заплати на падежа на друго лице определена парична сума. Той е платим с предявяването на документа. Но, за да е валиден пред съда, за всеки конкретен случай се изготвя от адвокат и в него се посочват всички задължителни реквизити. След като сумата от документа бъде издължена, той се унищожава в присъствието на издателя. Ако сумата се плаща на вноски, се прави периодично преиздаване на записа на заповед, като се отразява намаляването на задължението. Това може да се отрази и чрез разписка.
Пример:
Инвестиционно дружество изкупува запис на заповед за сумата от 1600 лв. Погасителната стойност на записа на заповед е 2000 лв. Сумата е платена от банковата сметка на дружеството.
Изкупуване запис на заповед:
Дт 223 / Кт 503 - 1600 лв.,
където:
с/ка 223 - ценни книжа
Очаквани вземания:
Дт 229 / Кт 725 - 400 лв.,
където:
с/ка 229 - други дългосрочни вземания
с/ка 725 - финансови приходи за бъдещи периоди
Важно е да се определи покупката на полица какъв срок на падеж визира. Трансформирането на парични наличности в парични еквиваленти се отразява съгласно НСС 7.
В конкретния случай имаме изкупуване на задължения.