Временни разлики в намаление на счетоводния финансов резултат

Непризнатите разходи от обезценка на вземания, както и преоценка на неамортизируеми активи и пасиви намаляват счетоводния финансов резултат, а също така и непризнатите разходи от първоначално признаване  и последваща оценка на биологични активи и селскостопанска продукция. 

Разходите при провизирани задължения се включват изцяло, както и разходите за провизии, невключени в амортизируемата стойност на актива при вписването му. 

Разходи от неизползвани отпуски се признават при изплащането на отпуските и паричните обезщетения, признават се и разходите, свързани със задължителното обществено и здравно осигуряване по този повод, когато осигурителните вноски са внесени.

Размерът на изплатен доход, начислен за предходен отчетен период, размерът на разходите за регулируеми лихви, счетоводната загуба от разлики между пазарна цена и счетоводна стойност, както и пренесената загуба от предходни години участват с намаления при формиране на финансовия резултат.

Финансовият резултат е с намаление също при отчетени приходи от последваща оценка на земя и инвестиционни имоти, материални запаси, инвестиции в предприятия и финансови активи. Намаления се правят и с превишението на приходите над разходите при биологични активи и селскостопанска продукция, когато имаме първоначално признаване и последваща оценка. Намаление имаме и с приходите, отчетени по повод признати провизии, други, отчетени по повод задължения, както и суми, с които са намалени счетоводните разходи по повод неизплатени доходи и задължителни осигурителни вноски.

С намаление също се включват счетоводните печалби, възникнали при акционери/съдружници в преобразуващи се/придобити дружества в резултат на придобиване на акции или дялове от получаващи или придобиващи дружества, както и счетоводни печалби от прехвърляне на обособена дейност при преобразуващи се дружества.

Временни разлики в увеличение на счетоводния финансов резултат

Временните данъчни разлики възникват поради непризнаване за данъчни цели, но се очаква тези суми да бъдат признати в по-късен период.
С увеличения на счетоводния финансов резултат се отразяват:

* Разходи от последващи оценки на активи и пасиви

* Признаване за данъчни цели на непризнати приходи от последващи оценки на активи и пасиви

* Признаване за данъчни цели превишението на приходите над разходите 

* Превишението на разходите над приходите при биологични активи и селскостопанска продукция

* Разходи за провизии за задължения (без разходите за компенсируеми отпуски)

* Разходи по натрупващи се неизползвани отпуски

* Разходи, представляващи доход на местни физически лица

* Разходи за лихви от прилагане на режима на слаба капитализация

* Отписан резерв от последващи оценки на активи

* Задължения, довели до намаление на данъчния финансов резултат през предходен период

* Загуби, отчетени от акционери/съдружници в резултат на придобиване на акции или дялове при преобразуване

* Загуби, отчетени при преобразуващото се дружество в резултат на прехвърляне на обособена дейност

Счетоводният финансов резултат се увеличава със счетоводната печалба за данъчни цели, получена като разлика между пазарна цена на активи или пасиви и счетоводната му стойност към датата на преобразуването. 

Данъчните временни разлики се признават през последния данъчен период.

Постоянни разлики в намаление на счетоводния финансов резултат

Преобразуване на счетоводния финансов резултат за данъчни цели се извършва, когато данъчната трактовка е различна от счетоводната, т.е. данъчните основи се различават от счетоводните стойности. В такъв случай счетоводният финансов резултат се намалява със следните разходи:
* Изплатени дивиденти
* Разходи за учредяване, отчетени от учредителите

* Разходната част от неразпределяемите разходи на ЮЛНЦ

* Данъчната балансова стойност на отписания актив

* Историческата цена на дълготрайния нематериален актив

* При ретроспективно прилагане на счетоводната политика

* Разходи, отчетени по повод преобразуване на дружество

* Разходи, извършени по повод преобразуване на дружество и отчетени от него при обстоятелства, когато преобразуване няма да се състои

* Разходи на преобразуващото се дружество за сметка на новообразуваното/приемащо дружество преди датата за вписване

* Загуба от разлика между пазарна цена на активите и счетоводната им стойност

* Сумите за трудово възнаграждение, внесените осигурителни вноски за сметка на работодателя за срок от 12 месеца от наемането на всяко безработно лице

* Внесените за сметка на работодателя задължителни осигурителни вноски за текущата година (за новоразкрити работни места в общини с висока безработица)

Следните приходи също преобразуват в намаление счетоводния финансов резултат:

* Приходи, получени в резултат на разпределение на дивиденти от местни юридически лица

* Приходи, възникнали по повод непризнати за данъчни цели разходи (до размера на непризнатите разходи)

* Приходи от лихви на публични задължения

* Приходи, възникнали по повод на липси (получени застрахователни обезщетения)

* Приходи от продажба на бракувани активи до размера на посочените в увеличение на финансовия резултат разходи при данъчно преобразуване

* Положителна разлика между продажна цена и документално доказана цена на придобиване на ценни книжа 

* Приходи от отписване на задължения

* Приходи от преоценка на данъчни амортизируеми активи

* Приходи от дарение, обвързано с амортизируеми активи

* Приходи, отчетени като текущи във връзка с открита счетоводна грешка

* Приходи, възникнали в резултат на променена счетоводна политика (алтернативен подход)

* Приходи от дивиденти на дъщерно дружество

* Приходи и печалби, непризнати за данъчни цели, когато е избрана по-ранна дата за счетоводни цели

* Печалби, отчетени при отписване на активи и пасиви в резултат на преобразуване

* Печалби, отчетени при отписване на дял в капитала на преобразуващо се дружество 

* Приходи и печалби, отчетени от съдружник в съвместно контролирано предприятие

* Дивиденти от притежавани инвестиции, отчетени по метода на собствения капитал

Постоянни разлики в увеличение на счетоводния финансов резултат

Постоянни данъчни разлики възникват при разходи, които не се признават в пълен или частичен размер, но се включват във финансовия отчет на предприятието. Със сумите по тях се увеличава счетоводния финансов резултат. Това са:

* Разходи за начислен данък
* Разходи за ползван данъчен кредит
* Разходи, несвързани с дейността
* Разходи, които не са документално обосновани

* Разходи, отчетени от доставчик за начислен данък добавена стойност

* Разходи, отчетени по повод на вземане, което е възникнало след начислен данък

* Разходи, отчетени по повод на вземане, което е възникнало след ползван данъчен кредит

* Разходи за глоби, конфискации, санкции и лихви за просрочие

* Разходи за дарения

* Разходи за данък при източника

* Разходи за работна заплата в търговски дружества с над 50% държавно или общинско участие, превишаващи определените средства по нормативните актове

* Разходи, отчетени при реализиране на отговорност за дължим и невнесен данък добавена стойност

* Разходи, които представляват скрито разпределение на печалбата

* Разходи от липси на дълготрайни и краткотрайни активи (с изключение на материалните запаси)

* Разходи от липси и брак на материални запаси

* Разходи за данък, свързан със случаите на липси и брак

* Последващи разходи, отчетени по повод на вземане от непризнати липси и брак на активи

* Неразпределяеми разходи на юридическите лица с нестопанска цел

* Разходи за учредяване на нови юридически лица

* Загуби от сделки, извършени на регулиран български пазар на ценни книжа

* Приспаднат данъчен кредит, включен в стойността на придобитите преди регистрация краткотрайни или дълготрайни активи

* Загуба от обезценка на репутация или отписана репутация

* Разходи за амортизации, съвпадащи с данъчнопризнаните

* Разходи за обезценка на данъчни амортизируеми активи

* Счетоводна балансова стойност на отписаните активи в съответствие със счетоводния амортизационен план

* Разходи, които формират данъчен амортизируем актив

* Разходи, отчетени по повод дарение, свързано с данъчен амортизируем актив

* Разходи, отчетени във връзка с открита счетоводна грешка

* Разходни суми при промяна в счетоводната политика

* Разходи, възникнали в резултат на променена счетоводна политика

* Разходи на кооперации за производствени и потребителски дивиденти

* Разходи, извършени по повод преобразуване и отчетени при преобразуващото се дружество

* Разходи и загуби, отчетени за сметка на новообразувано дружество преди датата на вписване

* Загуби, отчетени при отписване на активи и пасиви в резултат на преобразуване

* Загуби, отчетени при отписване на дял от капитала на преобразуващото се дружество

* Разходи и загуби, отчетени от съдружник в съвместно контролирано предприятие

Постоянни данъчни разлики при приходите се формират, когато има признаване за данъчни цели на непризнати приходи и печалби при преобразуващите се дружества. Когато има печалба, получена като разлика между пазарната цена на активите и счетоводната им стойност, това също поражда увеличение на счетоводния финансов резултат. Постоянна разлика може да възникне и при отписан преоценъчен резерв или  като част от финансиране, отчетено по повод преотстъпен данък. Тези приходи също се включват в годишния финансов отчет на предприятието.

Домашен бизнес

С развитието на новите технологии все повече предприемачи се ориентират към домашния бизнес. В такъв случай възниква съмнение относно това кои разходи са бизнес разходи и кои - лични. Защото бизнесът и личният живот често изглеждат като едно цяло. 

Много предприемачи в началото на своята дейност започват да записват всеки един разход, който правят. И често се оказва, че това са както служебни, така и лични разходи. Затова е необходимо да се заведат два различни дневника, като единият отразява бизнес разходите, а другият - личните разходи. Двете категории разходни дневници дават представа и за служебната, и за личната сметка. Защо е нужен дневникът за личните разходи? Защото неминуемо се достига до положение, когато личните средства покриват бизнес нужди, т.е. налице е припокриване по сметките (за частта от ипотеката или застраховката, например).

Кой разход се признава за служебен? Този, който е общоприет, приемлив, подходящ и полезен. 

* Разходи, които могат да се приспадат в домашния бизнес: наем, застраховка, заем, хонорари, заплати, пенсионни и здравни осигуровки, гориво, акцизи, транспорт, квартирни, храна, химическо чистене и други услуги. Домакинските разходи също се приспадат, ако са надлежно декларирани за бизнес цели. За частта от дома, която се използва за бизнес, могат да се приспаднат и съответните разходи за амортизация, застраховка, ремонти, системи за сигурност, комунални и др. услуги като дневни грижи, офис мебели, поддръжка.

* Повишено внимание изискват следните разходи: реклама, взаимноспомагателни фондове за благотворителност, превозни средства, дарения на професионални организации, представителни разходи, разходи за образование, лицензни и регулативни разходи, санкции и глоби, заявяване на право, абонаменти за професионални издания и др. Някои от тези разходи са допустими до определена степен, други - не се приспадат.

* Разходи, които въобще не подлежат на приспадане: начален капитал за започване на бизнес, членски внос, обществени, спортни и др. клубове, създаване на лоби, санкции и глоби при нарушение на закона.

При приходите най-неприятното нещо е, че те са прогнозни. Това означава предварително да се знае какви са очакваните постъпления за годината. Ако печалбата е по-голяма от предвидената, а са платени по-малко данъци, резултатът е глоба за това подценяване.

Особена юрисдикция

Централната банка e единствен емисионен институт и има изключителни права да регулира и контролира дейността на останалите банки в страната. Доколкото е независима от изпълнителната и законодателната власт, централната банка се отчита пред Народното събрание. Извън формалната си структура обаче нейният авторитет се крепи на личността на гуверньора и ефективното управление. 

Централната банка реализира целите на националната парична и кредитна политика, обслужва държавния бюджет и поема ангажимент относно управлението на златните и валутни резерви на страната. Понякога нейната  парично-кредитна политика опонира на правителствената програма, в чието изготвяне активно участва в качеството си на главен консултант на правителството.

Централната банка има изключителното правомощие да обяви несъстоятелност или ликвидация на търговска банка въз основа на решение, което съдът постановява. Несъстоятелността може да се обжалва, ликвидацията - не. Но съществува възможност ликвидаторите да заявят решение за продължаване на дейността, когато са изпълнени всички условия и се направи вписване в търговския регистър.

Тъй като една от основните дейности на банките е предоставянето на парични заеми, те могат взаимно да се кредитират, а също така и да се сдружават с чуждестранни юридически или физически лица за извършване на съвместна дейност.  

Оценка на финансови инструменти

Финансовите инструменти (ценни книжа, деривативи, капиталови инструменти) се оценяват по справедлива стойност или по цена на придобиване. 

Справедливата стойност може да се определи от ценовата котировка на един активен пазар, т. е. търси се цена от спреда "купува-продава". Разходите по сделката не се включват в тази стойност. Разрешено е да се ползва цена "купува" за позиции от активи и цена "продава" по отношение на пасивите. 

При липса на активен пазар се прилагат техники за оценяване на база пазарен подход, приходен подход и подход на разходите. Избира се фактор, с който участниците на пазара се съобразяват - контролна премия или отбив от цената, например. Най-често се използва приходният подход, следван от пазарния. 

Когато справедливата стойност не може да бъде определена, финансовите инструменти се отчитат по цена на придобиване. 

Всичко това подлежи на оповестяване за всяка една категория финансови активи или пасиви, както следва:

1) котирани цени на активен пазар

2) различни входящи данни

3) ненаблюдаеми входящи данни

В първия случай приемаме за справедлива стойност котираните цени на акции на Българската фондова борса. На второ ниво справедливата стойност се определя от лицензиран оценител, който ползва лихвени проценти и криви на доходност. Ненаблюдаеми входящи данни ползва лицензиран оценител на трето ниво, който определя справедливата стойност на база прогнозни парични потоци.